Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы (действующая редакция) 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на Услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы 3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно 5.1) утратил силу. — Федеральный Закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса) 7) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса) 7.1) расходы организации — владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (в порядке, установленном статьей 267.4 настоящего Кодекса) 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов 10) Судебные расходы и арбитражные сборы 11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса 12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса 15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк” 16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания 17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям 18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса 19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта 19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок 19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации 19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком — некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом “О некоммерческих организациях”, определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса 19.4) расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность 19.5) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям 19.6) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Порядок ведения реестра социально ориентированных некоммерческих организаций, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, критерии включения некоммерческих организаций в указанный реестр устанавливаются Правительством Российской Федерации централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций абзац утратил силу. — Федеральный закон от 30.04.2021 N 104-ФЗ.Расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса 19.7) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращенного в рамках концессионного соглашения) имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абзаце третьем пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса 19.8) перечисленные бюджетными учреждениями в федеральный бюджет денежные средства, полученные от предоставления права использования исключительных прав на изобретения и (или) секреты производства (ноу-хау) в отношении вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции 20) другие обоснованные расходы.2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде 2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва 3) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций 7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса 8) убыток, возникающий у налогоплательщика — участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком — участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).
Комментарии к Статья 265. Внереализационные расходы
265/ “Помимо расходов, связанных с реализацией, в целях налогообложения прибыли учитываются внереализационные расходы, соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ: существенными условиями признания их в целях налогообложения прибыли являются экономическая обоснованность расходов, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.Внимание!При осуществлении хозяйственной деятельности имеют место ситуации, когда хозяйствующие субъекты осуществляют арендные правоотношения в рамках договора аренды, который в силу тех или иных причин не зарегистрирован в установленном законом порядке, при этом хозяйствующий субъект учитывает арендные платежи в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.В данной ситуации официальные органы и суды придерживаются различной позиции.Так, в письме Минфина России от 12.07.2006 N 03–03-04/2/172 указано, что если Договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ условия договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.Однако необходимо иметь в виду, что в судебной практике имеется противоположная позиция.Суть дела.Налоговым органом была проведена выездная налоговая организации по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт.По результатам проверки налоговым органом принято решение, которым организации предложено уплатить Налог на прибыль, пени по налогу на прибыль, Штраф. Не согласившись с данным решением, организация в порядке, установленном статьями 101.2 и 138 НК РФ, обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, который оставил без изменения решение, а жалобу без удовлетворения.Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в арбитражный суд.В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о неправомерном включении организацией в расходы затрат по арендным платежам по договору аренды, что повлекло доначисление налога на прибыль.Позиция суда.В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Как видно из материалов дела, между организацией (арендатор) и сторонним лицом (арендодатель) был подписан договор аренды нежилого помещения, согласно которому арендодатель предоставил арендатору часть встроенного нежилого помещения для использования под офис.Факт оплаты арендных платежей подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, актами сверки взаимных расчетов.Налоговый орган в кассационной жалобе указывает, что договор аренды в нарушение статьи 2 Федерального закона N 122-ФЗ ““О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”” не был зарегистрирован в установленном законом порядке. Таким образом согласно статье 167 ГК РФ он должен быть признан ничтожным, следовательно, затраты по аренде нежилых помещений не могут быть отнесены на расходы.Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.При этом законодательством закреплена обязанность осуществлять оплату за пользование имуществом в такой ситуации, а также при условии того, что такое имущество было использовано для целей извлечения прибыли, а соответственно, его использование было экономически обоснованно, расходы по уплате платежей за пользование данным имуществом подтверждены платежными поручениями и актами сверки, составленными в соответствии с требованиями действующего законодательства, правомерно указали, что у налогового органа отсутствовали основания для исключения данных расходов из состава внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.(По материалам Постановления ФАС Поволжского округа от 05.03.2010 N А12–12633/2009.)Внимание!В подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ указаны расходы в виде процентов по долговым обязательствам.Внимание!В хозяйственной деятельности имеют место ситуации, когда налогоплательщик использует проценты по кредиту или займу, которые используются для выдачи беспроцентных займов иным лицам.В такой ситуации не имеется четкой позиции относительно правомерности или неправомерности учета таких расходов для целей налогообложения прибыли.+Читать далее…Часть судов считает, что расходы на выдачу беспроцентного займа не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.Суть дела.Налоговый орган провел выездную налоговую проверку организации по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и, в частности, установил, что организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль вследствие неправомерного включения в состав внереализационных расходов по данному налогу затрат по уплате сторонней организации комиссии и процентов по кредитному договору, так как полученные по нему денежные средства были перечислены третьему лицу в качестве беспроцентного займа, то есть не направлены на получение организацией дохода. По результатам проверки составлен акт.Рассмотрев материалы проверки и возражения организации, вышестоящий налоговый органа принял решение в том числе о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа. Данным решением организации доначислен налог на прибыль и пени за несвоевременную уплату налога.Организация не согласилась с решением налогового органа в указанной части и обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.Позиция суда.В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях применения главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В подпункте 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности, если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.Индивидуальный предприниматель выступил поручителем и залогодателем по данному кредитному договору.Сторонняя организация перечислила на расчетный счет организации денежные средства.Заявитель перечислил со своего расчетного счета денежные средства на расчетный счет индивидуального предпринимателя, указав назначение платежа ““предварительная оплата за пшеницу продовольственную по договору””.Индивидуальный предприниматель с расчетного счета перечислил полученные денежные средства на расчетный счет заявителя, указав назначение платежа ““возврат предварительной оплаты за пшеницу продовольственную по договору””.Налогоплательщик и индивидуальный предприниматель (заемщик) заключили договор беспроцентного займа, по условиям которого налогоплательщик передает заемщику беспроцентный заем. Срок возврата займа установлен.Платежным поручением организация перечислила со своего расчетного счета на расчетный счет индивидуального предпринимателя в этом же банке сумму займа в указанном размере.Поступившие на расчетный счет денежные средства индивидуальный предприниматель перечислил в счет погашения процентов по договорам денежного займа с различными предприятиями и в погашение задолженности по договорам.Предприниматель начал частичное погашение полученного от организации беспроцентного займа.Налогоплательщик полностью возвратил сторонней организации полученный Кредит в срок, указанный в договоре.Организация включила в состав внереализационных расходов проценты, уплаченные по кредитному договору, и комиссию за банковские операции.Перечисление полученных организацией денежных средств индивидуальному предпринимателю в качестве предварительной платы за пшеницу носило формальный характер. Налогоплательщик, получив обратно указанные денежные средства на расчетный счет в другом банке, вновь перечислил их индивидуальному предпринимателю в качестве беспроцентного займа. Указанные операции по переводу денежных средств были осуществлены в один день (и ранее даты заключения договора беспроцентного займа).При таких обстоятельствах кредитные денежные средства, полученные налогоплательщиком от сторонней организации, фактически были использованы налогоплательщиком на осуществление деятельности, не направленной на получение дохода (были переданы индивидуальному предпринимателю в качестве беспроцентного займа), следовательно, организация неправомерно включила в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты по уплате комиссии и процентов банку по кредитному договору.(По материалам Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2011 N А28–5351/2010.)Другие суды считают, что расходы на выдачу беспроцентного займа уменьшают налогооблагаемую прибыль.Суть дела.Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки организации составлен акт и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Названным решением организации доначислен налог на прибыль.Основанием доначисления налога на прибыль послужили выводы налогового органа о необоснованном отнесении налогоплательщиком к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли процентов, исчисленных с заемных средств, полученных налогоплательщиком от сторонней организации по договору займа. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что, поскольку полученные денежные средства были направлены на выдачу беспроцентного займа сторонней организации, проценты по ним не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ввиду их несоответствия критерию направленности на получение дохода.Позиция суда.В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.Таким образом, налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по включению в состав расходов процентов по долговым обязательствам в зависимости от их дальнейшего использования.При этом, по смыслу правовой позиции, изложенной в Постановлении КС РФ от 24.02.2004 N 3‑П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.Кроме того, НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки с позиции оценки экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность.Между налогоплательщиком и сторонней организацией заключено соглашение о намерениях, согласно которому стороны договорились установить долгосрочное и взаимовыгодное сотрудничество по реализации комплекса мероприятий по строительству объекта. В этих целях налогоплательщик прилагает все усилия для привлечения денежных средств, необходимых для осуществления проекта, предоставляя организации беспроцентные займы, организация разрабатывает техническую и иную документацию, привлекает подрядные организации для осуществления проекта. После окончания проекта организация реализует налогоплательщику квартиры. В названном соглашении указано, что данное соглашение является предпосылкой и основанием для заключения, если стороны сочтут это необходимым, конкретных договоров.Между налогоплательщиком и третьим лицом заключен договор беспроцентного денежного займа, предварительный договор купли-продажи недвижимого имущества, согласно с которому стороны договорились о заключении в последующем договора купли-продажи квартир на условиях, предусмотренных договором. Дополнительным соглашением предварительный договор купли-продажи недвижимого имущества расторгнут, стороны обязались заключить договор инвестирования коммерческой недвижимости. Договор об инвестиционной деятельности, предметом которого является реализация инвестиционного проекта строительства квартир в жилых домах, заключен сторонами. Имеются акты о результатах инвестиционного проекта согласно договору об инвестиционной деятельности. Налогоплательщиком представлен расчет экономической эффективности от вложения денежных средств в коммерческую Недвижимость.Таким образом, учитывая, что отклонения размера начисленных процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, налоговым органом в ходе проверки не установлено, спорные расходы по уплате процентов направлены на привлечение прибыли от инвестирования проекта.(По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09–11444/10-С3.)Внимание!На практике имеют место ситуации, когда хозяйствующий субъект осуществляет снос объектов незавершенного строительства, которые по тем или иным причинам не были введены в эксплуатацию, а также не внесены в состав основных средств. В данной ситуации возможность учета стоимости уничтожаемого объекта строительства для целей налогообложения является неочевидной.Данный вывод обусловлен тем, что позиция официальных органов и судов по данному вопросу неоднородна.Финансовое ведомство считает, что организация не может учесть стоимость объекта незавершенного строительства, подлежащего сносу, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.Минфин России в письме от 07.05.2007 N 03–03-06/1/261 указал, что стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации.Данная позиция также подтверждается судебной практикой.Суть дела.Налоговый орган провел выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты предприятием ряда налогов, в том числе и налога на прибыль.По результатам проверки налоговым органом составлен акт и принято о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ему было начислено и предложено уплатить сумму налога на прибыль.Решением вышестоящего налогового органа решение изменено путем уменьшения суммы начисленного налога на прибыль.Считая решение в части доначисления налога на прибыль несоответствующим законодательству и нарушающим права и законные интересы предприятия, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.Позиция суда.Из материалов дела видно, что на основании распоряжения главы муниципального образования предприятию было поручено за счет собственных средств обеспечить строительство центра приема вторичных ресурсов.Приказом по предприятию было принято решение приступить к поэтапным работам по строительству центра приема вторичных ресурсов.Однако, как следует из имеющегося в материалах дела письма отдела архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования, земельный участок на под строительство центра сбора вторичного сырья предприятию выделен не был, поскольку на данном земельном участке проектировалось строительство спортивного комплекса.Тем не менее предприятие продолжало учитывать на счетах бухгалтерского учета свои затраты по созданию площадки центра приема вторичных ресурсов вплоть до издания главой муниципального образования распоряжения о ликвидации этой площадки за счет средств самого предприятия.Согласно приказу директора предприятия убыток от строительства площадки по сбору вторичного сырья подлежал списанию на финансовый результат работы предприятия.Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что затраты предприятия по оборудованию названной площадки, которые в общей отражены на счете 08.3 ““Строительство объектов основных средств””, были отнесены в состав внереализационных расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Однако, по мнению налогового органа, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ налогоплательщик был вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию этого объекта незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.Суд считает этот вывод налогового органа соответствующим нормам материального права.В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Так, в частности, в целях налогообложения прибыли не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ (пункт 5 статьи 270 НК РФ).В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.Пункт 1 статьи 265 НК РФ предусматривает, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ), другие обоснованные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).Установлено и материалами дела подтверждается, что спорный объект на момент принятия решения о его ликвидации строительством не завершен, в эксплуатацию не введен и к учету в качестве объекта основных средств предприятием не принят.При таких обстоятельствах нет оснований полагать, что понесенные предприятием затраты по созданию этого объекта были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода.В оспариваемом решении налоговый орган сделал правильный вывод о том, что включение налогоплательщиком списанной стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов осуществлено в нарушение положений главы 25 НК РФ.В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются внереализационными расходы на ликвидацию (в том числе на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) объектов незавершенного строительства.Из этого следует, что в отношении объектов незавершенного строительства в целях налогообложения прибыли принимаются лишь расходы, связанные с их ликвидацией. Сама стоимость такого объекта не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.Также не имеется оснований и для включения в состав внереализационных расходов стоимости незавершенного строительства на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных расходов могут быть отнесены и другие обоснованные расходы.В пункте 3 статьи 252 НК РФ прямо указано на то, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.Не может быть признана обоснованной ссылка апелляционного суда на то, что затраты на создание объекта незавершенного строительств при его ликвидации могли быть отнесены налогоплательщиком в состав внереализационных расходов и на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.В пункте 2 статьи 265 НК РФ действительно содержится перечень убытков, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, которые приравниваются к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.Однако стоимость объекта незавершенного строительства либо затраты, связанные с его созданием в качестве такого рода убытков, понесенных вследствие ликвидации этого объекта, в названном перечне не упоминаются.Таким образом, следует признать, что налоговый орган правомерно не признал затраты предприятия по созданию ликвидированного впоследствии объекта незавершенного строительства в качестве внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и доначислила налогоплательщику спорную сумму налога.(По материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011 N А56–60650/2010.)Часть судов считает, что стоимость сносимого объекта строительства учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности организации по вопросу соблюдения ей законодательства о налогах и сборах, результаты которой оформил актом.Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и возражения организации, заместитель руководителя налогового органа принял решение о привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.Кроме того, организации предложено уплатить соответствующие пени.Решением вышестоящего налогового органа жалоба организации оставлена без удовлетворения.Позиция суда.Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В соответствии со статьями 1 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ““О бухгалтерском учете”” одной из основных задач бухгалтерского учета, который ведется на основании составляемых в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания первичных документов, является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.Таким образом, документы, подтверждающие понесенные налогоплательщиком расходы, должны содержать полную и достоверную информацию о совершенных хозяйственных операциях и об их участниках.Довод налогового органа о том, что включение в состав внереализационных расходов списанной стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства осуществлено в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, что привело к завышению расходов для целей налогообложения и занижению налога на прибыль, отклоняется судом кассационной инстанции по следующим причинам.Глава 25 ““Налог на прибыль организаций”” НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Обоснованность расходов в целях применения главы 25 НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы” расходы на оплату труда суммы начисленной амортизации прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).Суд установил, что строительство спорного объекта велось ” расходы организации по возведению объекта незавершенного строительства были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации. Стоимость объекта незавершенного строительства в бухгалтерском учете организации числилась в неизменном виде. Первичные документы в силу давности не сохранились. Данные обстоятельства налоговый орган не отрицает.С учетом изложенного суд сделал вывод об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов стоимости объекта незавершенного строительства, в связи с чем признал недействительным решение налогового органа в данной части.(По материалам Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А38–7141/2009.)Кроме того, Минфин России в своем письме от 29.08.2011 N 03–03-06/1/528 указал, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам в целях налогообложения прибыли не производится.Внимание!На практике имеются ситуации, когда принципал осуществляет агенту компенсацию затрат, понесенных последним, при этом оплата производится в иностранной валюте. В таких ситуациях может иметь место факт отрицательной курсовой разницы.В такой ситуации не имеется четкой позиции, относительно возможности учета отрицательной курсовой разницы в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль.Официальная позиция заключается в следующем, курсовые разницы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данная позиция находит свое отражение в письме Минфина России от 16.03.2009 N 03–03-06/1/143, в котором финансовое ведомство указало, что курсовые разницы по требованиям, возникшим при расчетах агента с принципалом по возмещению затрат, произведенных агентом при выполнении агентского договора, выраженным в иностранной валюте, могут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) агента для целей налогообложения прибыли организаций.Данная позиция находит поддержку у арбитражных судов.Суть дела.Налоговый орган ссылается на то, что организация в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ включило во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу, возникшую от переоценки денежных средств, отраженных на счете 76 ““Расчеты с дебиторами и кредиторами””.Как следует из материалов дела, спорные отрицательные курсовые разницы, исключенные налоговым органом из состава внереализационных расходов, возникли в связи с заключением и исполнением заявителем договоров комиссии, на основании которых организация, действуя в качестве комиссионера, продавала по поручению и за счет комитентов за свободно конвертируемую валюту нефтепродукты, принадлежащие комитентам.В соответствии с условиями заключенных договоров полученная от продажи на эксп
Судебная практика по Статья 265. Внереализационные расходы
/265/
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16–21297, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияТаким образом, суды заключили, что обществом документально не подтверждена квалификация спорных расходов как относящихся к сфере мобилизационной подготовки и, следовательно, основания для применения положений подпункта 17 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли…
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17–14045, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияОценив представленные сторонами в материалы дела доказательства суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 146, 149, 169, 171, 172, 252,265 Налогового кодекса Российской Федерации разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о законности решения инспекции в оспариваемой части, с чем согласился суд округа…
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17–12841, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияИсследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями статей 252,265, 279 НК РФ, учитывая Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды суды сделали выводы о законности оспариваемого решения в данной части…