Статья 267.2 НК РФ. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (действующая редакция) 1. Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее в настоящей статье — резервы) в порядке, предусмотренном настоящей статьей. 2. Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, указанной в настоящем пункте, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. 3. Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с подпунктами 1 — 5 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса.При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:N = I x 0,03 — S,где N — предельный размер отчислений в резервы I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса S — расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса. 4. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.5. Налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за счет указанного резерва.Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение указанных в пункте 2 настоящей статьи программ, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьями 262 и 332.1 настоящего Кодекса.Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.
Комментарии к Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
267.2/ “Со вступлением в силу Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ ““О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона ““О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные Законодательные акты Российской Федерации”” в НК РФ была введена новая норма — статья 267.2, которой регламентируется формирование будущих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.Данная норма также устанавливает порядок расчета максимального размера отчислений в резерв, обозначив формулу, в соответствии с которой производится расчет максимальной суммы отчислений:N I x 0.03 — S,где N — предельный размер отчислений в резервы” I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса S — расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ.Следует также отметить, что норма статьи 267.2 НК РФ имеет отсылку к статье 332.1 НК РФ, которая также введена в НК РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.Фактически налогоплательщики получили возможность применять для учета расходов на НИОКР один из двух способов: либо признавать расходы в том отчетном периоде в котором завершаются НИОКР, либо создавать резерв предстоящих расходов.Кроме того, решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика.Как следует из системного анализа норм статьей 267.2 и 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся:суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (кроме зданий и сооружений), используемым только для выполнения НИОКР — сумма расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР — материальные расходы на приобретение сырья и материалов, на приобретение инструментов, приборов, приспособлений, лабораторного оборудования, спецодежды “- другие расходы, связанные непосредственно с выполнением НИОКР.Статья 267.3 Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организацийФедеральный Закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ ““О внесении изменений в часть вторую НК РФ в части соверш”