Статья 305 НК РФ. Особенности оценки для целей налогообложения операций с производными финансовыми инструментами (действующая редакция) 1. В отношении обращающихся производных финансовых инструментов фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения. 2. Фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого производного финансового инструмента на дату заключения сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов производных финансовых инструментов устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.Если фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов. 3. В отношении своп-контрактов и опционных контрактов, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, стороной по которым выступает центральный контрагент, который осуществляет свои функции в соответствии с законодательством о клиринговой деятельности и правилами клиринга и качество управления которого признано удовлетворительным в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, фактическая цена сделки, определенная с учетом правил клиринга, зарегистрированных в установленном порядке, признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения. 4. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса, фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения.
Комментарии к Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с производными финансовыми инструментами
305/ “Финансовым инструментом срочной сделки признается Договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ ““О рынке ценных бумаг”” (далее — Закон N 39-ФЗ).Согласно статье 2 Закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных статьей 2 Закона N 39-ФЗ.Следовательно, для признания договора производного финансового инструмента таковым договор производного финансового инструмента должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных статьей 2 Закона N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех или иных обязанностей не установлено.Учитывая вышеизложенное, при налогообложении сделок по договорам производных финансовых инструментов, предусматривающим хотя бы одну из обязанностей, установленных статьей 2 Закона N 39-ФЗ, следует руководствоваться положениями статей 301 — 305 и 326 НК РФ.Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 22.11.2010 N 03–03-06/2/200.Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в целях 25 главы НК РФ (далее — Порядок) утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10–67/пз‑н.Согласно пункту 2 Порядка расчетная стоимость необращающегося финансового инструмента срочных сделок определяется исходя из:рыночной цены, определенной в соответствии с подпунктами 3.1 — 3.4 Порядка, илирасчетной цены, определенной налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 4.1 — 4.13 Порядка, или цены финансового инструмента срочных сделок, определенной оценщиком, или в случаях, предусмотренных Порядком, цены финансового инструмента, определенной по методике, установленной в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.Пунктом 3 Порядка предусмотрено, что рыночная цена, исходя из которой может быть определена расчетная стоимость финансового инструмента срочных сделок, определяется одним из следующих способов:- как среднее арифметическое значение цен, содержащихся в предложениях заключить такие же договоры, являющихся производными финансовыми инструментами, объявленных кредитными организациями, брокерами, дилерами и (или) управляющими и (или) иностранными организациями, имеющими аналогичный статус, и отвечающих требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 51.1 Закона N 39-ФЗ” — как средневзвешенная цена такого же финансового инструмента срочных сделок, определенная по итогам торгов на российской бирже (далее — биржевой финансовый инструмент срочных сделок) в день совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом — как цена закрытия по такому же финансовому инструменту срочных сделок, сложившаяся по итогам торгов на иностранной бирже (далее — иностранный биржевой финансовый инструмент срочных сделок) в день совершения налогоплательщиком операции с финансовым инстр — как цена такого же необращающегося финансового инструмента срочных сделок, раскрытая информационным агентством Томсон Рейтерс (Thomson Reuters), информационным агентством Блумберг (Bloomberg), рассчитанная по итогам дня, в который налогоплательщик совер
Судебная практика по Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с производными финансовыми инструментами
/305/
Решение Верховного суда: Определение N 309-КГ17–21, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация…
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-9536/09, Коллегия по административным правоотношениям, надзор2008 № 1 послужил ее вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды от экономии на сумме налога на прибыль в результате занижения цены продажи акций против прогнозируемой расчетной цены. В ходе рассмотрения дела судами с учетом положения статей 40, 252 и305 Налогового кодекса Российской Федерации исследованы и оценены обстоятельства, на которые ссылалась инспекция в подтверждение обоснованности своего решения…