Статья 343.1 НК РФ. Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда (действующая редакция) 1. Налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.Порядок признания расходов, указанных в настоящем пункте, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет. 2. Предельная величина налогового вычета, применяемого в соответствии с настоящей статьей, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, определяемого в порядке, установленном настоящей статьей. 3. Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии с настоящей статьей для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3. 4. В случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком.5. В налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации):1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса 2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества 3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.6. Виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии с настоящей статьей, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.7. Налогоплательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма налога, могут учитывать расходы, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, при определении налогового вычета в порядке, установленном настоящей статьей, начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога.
Комментарии к Статья 343.1. Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда
343.1/ “Комментируемая статья была введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ ““О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации””.Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает право налогоплательщика НДПИ по своему выбору уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.Таким образом, данная норма устанавливает налоговый вычет для налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых.Право на применение данного налогового вычета непосредственно связано с обязанностью налогоплательщика НДПИ — работодателя обеспечивать безопасные условия труда и их охрану, что предусмотрено статьей 212 Трудового кодекса РФ.Также необходимо обратить внимание, что порядок признания расходов, указанных в комментируемом пункте в целях применения данного налогового вычета, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. При этом изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.Официальная позиция.В письме ФНС России от 10.07.2013 N ЕД‑4–3/12417 ““О налоге на добычу полезных ископаемых”” разъяснено, что налогоплательщик при самостоятельном выполнении работ, касающихся функционирования систем проветривания горных выработок, бурения скважин, водоотлива, водо- и теплоснабжения, мероприятий по предупреждению горных ударов, направленных на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля, вправе включать в налоговый вычет, уменьшающий сумму НДПИ, все расходы на выполнение указанных работ, включая расходы на оплату труда.Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина России 25.06.2013 N 03–06-05–01/23842.Также в письме ФНС России от 14.03.2013 N ЕД‑4–3/4306 поясняется, что расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, а также материалов, осуществляемые в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче угля, учитываются в составе материальных расходов по мере ввода приобретенного имущества и материалов в эксплуатацию (передачи в производство) независимо от времени их приобретения.Пункт 2 статьи 343.1 НК РФ устанавливает предельный объем налогового вычета, но не в фиксированной сумме, а путем обозначения порядка определения такого предела, который налогоплательщик должен произвести самостоятельно.Так, предельная величина налогового вычета равна произведению суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, определяемого в порядке, установленном комментируемой статьей.На основании пункта 3 комментируемой статьи коэффициент Кт подлежит определению для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации. Правила определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 462.При этом учитывается следующее.Во-первых, степень метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля.Во-вторых, склонность угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля.Значение коэффициента Кт, рассчитанное в соответствии с комментируемой статьей для каждого участка недр, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.В пункте 4 статьи 343.1 НК РФ урегулирован случай, когда фактическая сумма расходов, осуществленных или понесенных налогоплательщиком НДПИ в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с пунктом 2 комментируемой статьи. В такой ситуации сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены или понесены налогоплательщиком.Официальная позиция.В письме Минфина России от 07.12.2012 N 03–03-10/131 разъяснено, что начиная с налогового периода, когда объект основных средств будет снова использоваться налогоплательщиком для обеспечения условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке недр, расходы на приобретение соответствующего объекта основных средств, ранее не учтенные в составе налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых, продолжают приниматься к налоговому вычету в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 343.1 НК РФ.При этом следует учитывать, что расходами налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ признаются только суммы расходов, не учтенные в течение 36 налоговых периодов по налогу на добычу полезных ископаемых при исчислении налогового вычета по этому налогу, в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 325.1 НК РФ.Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает конкретные виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, которые подлежат включению в налоговый вычет по НДПИ, установленный данной статьей.Во-первых, материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.Во-вторых, расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.+Читать далее…В‑третьих, расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.Официальная позиция.В письме ФНС России от 10.07.2013 N ЕД‑4–3/12417 ““О налоге на добычу полезных ископаемых”” разъяснено, что при отсутствии отдельных приборов учета электроэнергии, израсходованной на обеспечение безопасных условий и охраны труда, организации, применяющие вычет, предусмотренный статьей 343.1 НК РФ, могут уменьшить сумму НДПИ на расходы, осуществленные на приобретение и передачу электроэнергии с целью обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, в случае определения размера указанных расходов расчетным способом исходя из максимальной мощности соответствующих энергопринимающих устройств, установленной в техническом паспорте или иной технической документации производителя, фактического количества часов их работы в расчетном периоде по данным приборов, измерительных комплексов или систем учета, а также технически обоснованного коэффициента использования максимальной мощности (средней рабочей мощности) устройств в процессе их работы, при условии что учет и принципы расчета этих расходов отражены в учетной политике для целей налогообложения организации.Для целей обложения налогом на добычу полезных ископаемых виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии с настоящей статьей, устанавливаются в учетной политике, что установлено в пункте 6 комментируемой статьи.Официальная позиция.В письме ФНС России от 14.03.2013 N ЕД‑4–3/4306 ““О налоге на добычу полезных ископаемых”” разъяснено, что после закрепления в учетной политике налогоплательщика тех или иных видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, их совокупность в соответствии с положениями статьи 343.1 НК РФ признается налоговым вычетом. Также в письме Минфина России от 01.11.2013 N 03–06-05–01/46819 пояснено, что налогоплательщик НДПИ может закрепить в учетной политике использование налогового вычета в отношении отдельных видов расходов, предусмотренных Перечнем видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455.В силу пункта 7 статьи 343.1 НК РФ налогоплательщики НДПИ, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма налога, могут учитывать расходы, предусмотренные пунктом 5 комментируемой статьи, при определении налогового вычета в порядке, установленном комментируемой статьей, начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога на добычу полезных ископаемых.Источник комментария:”“ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26 ““Налог НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ”” НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ““Ю.М. Лермонтов, 2014”
Судебная практика по Статья 343.1. Порядок уменьшения суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда
/343.1/
Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ17–6659, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияПризнавая правомерным доначисление обществу спорных сумм, суды руководствовались положениями пункта 3 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 7 Правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины Налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля…
Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ16–2440, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияарбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», и пришли к выводу об отсутствии документального подтверждения совершения спорной хозяйственной операции. Признавая неправомерным отнесение на расходы затрат в порядке статьи 343.1 Налогового кодекса, связанных с ремонтом автомобильной дороги при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых суды, изучив представленные в материалы дела доказательства, установили что расходы, произведенные обществом по ремонту автомобильной дороги…