Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов (действующая редакция) 1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, Услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым — шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом — шестом настоящего пункта.Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032–1 “О занятости населения в Российской Федерации”, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.Положения абзаца шестого настоящего пункта применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде. 2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.Товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, управляющие организации, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, заключившие договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации, не учитывают при исчислении налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, в случае, если такие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса 2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) абзац утратил силу. — Федеральный Закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ по средней стоимости по стоимости единицы товара.Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты 2.1) налогоплательщики — организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ “О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации”, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ “О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации” и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации 3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности 5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.3. Утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Комментарии к Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
346.17/ Комментируемая статья устанавливает порядок признания доходов и расходов в целях применения УСН.Важно!Положениями пункта 1 статьи 346.17 НК РФ должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.Так пункт 1 комментируемой статьи устанавливает дату получения доходов налогоплательщиком. На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ такой датой признается день:- поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу — день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав — день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).Таким образом, данная норма регулирует применение кассового метода при определении момента получения доходов.Важно!Нормами НК РФ прямо не урегулирован вопрос порядка — или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедате “2) для налогоплательщиков, которыми соблюдены условия получения выплат, но по окончании третьего налогового периода полученные средства ими не полностью израсходованы. В этом случае Налог уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления.Абзац 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ регулирует порядок учета в целях УСН средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ ““О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации””.Так на основании статьи 7 указанного Закона в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.Оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.Указанные средства финансовой поддержки подлежат отражению налогоплательщиком, применяющим УСН, в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.При этом если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.Комментируемый абзац пункта 1 статьи 346.17 НК РФ вступил в силу с 1 января 2011 года.Официальная позиция.В письме Минфина России от 28.03.2013 N 03–11-11/120 рассмотрен вопрос, правомерно ли ИП, применяющему УСН с объектом ““доходы””, применить абзац 5 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в отношении полученного из бюджета гранта на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства и единовременной материальной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера.Минфин России относительно данного вопроса разъяснил, что средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим упрощенную систему налогообложения, на его создание и единовременная помощь на его бытовое обустройство должны отражаться в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.Важно!Закрепленный в абзаце 5 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета таких средств.Судебная практика.Постановлением ФАС Центрального округа от 10.10.2012 N А08–8793/2011 было удовлетворено требование организации о признании недействительным решения налогового органа. В рамках данного дела ФАС Центрального органа дал совокупное толкование абзацев 4 и 6 пункта 1 комментируемой статьи.Так суд разъяснил, что порядок, установленный абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, применяется как налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы. Для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.В абзаце 7 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ устанавливается, что порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым — шестым комментируемого пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом — шестом пункта 1 статьи 346.17 НК РФ.Пункт 2 комментируемой статьи вводит определение расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения. Под расходами законодатель предлагает понимать затраты после их фактической оплаты.Также в комментируемой норме устанавливается определение оплаты товаров, работ и услуг.Так оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Также данной нормой устанавливается порядок учета расходов налогоплательщиками, применяющих упрощенную систему налогообложения.Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.Комментируемая норма также устанавливает, что аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.Напомним, что материальные расходы регулируются статьей 254 НК РФ.Официальная позиция.В письме Минфина России от 31.07.2013 N 03–11-11/30607 рассмотрено право индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в целях учета материальных расходов не применять пункт 5 статьи 254 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. По данному аспекту Минфин России указал на следующее.Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство. При этом главой 26.2 НК РФ корректировка на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не предусмотрена.Официальная позиция.Также в письме Минфина России от 11.06.2013 N 03–11-11/21720 рассмотрен вопрос о правомерности для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, увеличение первоначальной стоимости склада на расходы в виде процентов по заемным средствам, начисленных до момента ввода в эксплуатацию склада.Минфин России разъяснил относительно данного вопроса, что расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), в том числе направленными на приобретение складского помещения, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 и статьи 269 НК РФ, при условии что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.Важно!Обращаем внимание, что стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов, в том числе переданных на переработку сторонней организации, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство. Данное соответствует позиции Минфина России.Официальная позиция.В письме Минфина РФ от 23.03.2012 N 03–11-06/2/45 разъясняется, что материальные расходы, в том числе оплата субподрядных работ, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе учесть расходы по оплате субподрядных работ на дату подписания договора о переводе долга с третьим лицом, так как обязательство по оплате данных работ считается исполненным.В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 комментируемой статьи расходы налогоплательщиками, применяющими УСН, по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров.Официальная позиция.В письме Минфина России от 07.04.2014 N 03–11-11/15467 указывается, что при получении организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в счет выполненных услуг товаров и проведении зачета взаимных требований доходы от реализации выполненных услуг учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату получения товаров. Дата получения товаров в данном случае будет являться датой проведения зачета взаимных требований.В случае дальнейшей реализации товаров доходы от реализации данных товаров учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в вышеуказанном порядке, предусмотренном статьей 346.17 НК РФ. Расходы на приобретение товаров учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в порядке, предусмотренном подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.Важно!Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, что соответствует позиции официальных органов.Официальная позиция.Так в письме Минфина России от 17.02.2014 N 03–11-09/6275 разъясняется, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров. Расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.Официальная позиция.В письме Минфина России от 22.11.2013 N 03–11-11/50390 рассмотрен вопрос о налогообложении доходов от продажи недвижимости (квартир), полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом ““доходы, уменьшенные на величину расходов””. По данному вопросу Департамент Минфина России указал, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов по оплате стоимости объектов недвижимости (квартир) в момент их реализации.Подпункт 2 пункта 2 комментируемой статьи устанавливает ряд методов, которые можно использовать налогоплательщику, применяющему УСН, при оценке покупных товаров.Во-первых, устанавливается такой метод оценки покупных товаров, как по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).Во-вторых, метод по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).Обращаем внимание, что указанный метод не будет применяться с 1 января 2015 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ ““О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации””, который отменяет абзац третий подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.В‑третьих, по средней стоимости.И, в‑четвертых, по стоимости единицы товара.Также в подпункте 2 пункта 2 комментируемой статьи установлено, что расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.Официальная позиция.В письме Минфина РФ от 08.09.2011 N 03–11-06/2/124 разъясняется, что расходы налогоплательщика по транспортировке товаров, которые предназначены для дальнейшей перепродажи, учитываются после фактической оплаты транспортных услуг.При этом необходимо иметь в виду, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ.На основании подпункта 3 пункта 2 комментируемой статьи расходы на уплату налогов и сборов подлежат учету налогоплательщиками, применяющими УСН, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.Также законодатель в рамках указанного подпункта указывает, что при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.Официальная позиция.В письме Минфина России от 06.04.2012 N 03–11-06/2/52 разъясняется, что условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам налогоплательщика, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.Важно!Суммы расходов, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.Судебная практика.В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2013 N Ф03–5382/2013 дается толкование подпункту 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Суд разъяснил, что данная Норма права регулирует вопросы по отнесению в расходы затрат по уплате налогов как таковых, а не в составе стоимости товаров (работ, услуг).Подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ устанавливает порядок отражения налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.Указанные расходы налогоплательщика подлежат отражению в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.При этом законодатель уточняет, что указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.Важно!Для отнесения затрат на приобретение основных средств на расходы на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ не предусмотрено получение дохода от использования основного средства в соответствующий налоговый период.Судебная практика.В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2013 N А05–11210/2012 разъясняется, что подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в качестве условия для отнесения затрат на приобретение основных средств на расходы не предусмотрено получение дохода от использования основного средства в соответствующий налоговый период.Подпункт 5 пункта 2 комментируемой статьи регламентирует порядок учета налогоплательщиком, применяющим УСН, при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя. Такие расходы подлежат учету налогоплательщиком после оплаты указанного векселя.При этом при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.Официальная позиция.В письме Минфина России от 25.05.2012 N 03–11-11/169 разъясняется, что при выдаче покупателем продавцу собственного векселя стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитывается в составе затрат покупателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты выданного им векселя. При прекращении кредиторской задолженности на основании прощения долга или перевода долга на третье лицо налогоплательщик, применяющий кассовый метод, признает соответствующие расходы оплаченными, а также внереализационный доход, предусмотренный пунктом 18 статьи 250 НК РФ.Важно!Следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в данном подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.На данный аспект также обращает внимание Минфин России в своем письме от 02.02.2012 N 03–11-06/2/15.Пунктом 3 комментируемой статьи устанавливается правило, согласно которому налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.Важно!С 1 января 2015 года комментируемый пункт утрачивает силу в связи со вступлением в силу Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ ““О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации””.Пункт 4 статьи 346.17 НК РФ устанавливает порядок отнесения расходов в случае, если осуществляется переход налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этом случае расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.Официальная позиция.В письме Минфина России от 31.12.2013 N 03–11-06/2/58778 рассмотрен вопрос об учете расходов по оплате стоимости квартир, приобретенных в 2013 г. при применении УСН с объектом ““доходы”” и реализованных в 2014 г. при применении УСН с объектом ““доходы, уменьшенные на величину расходов””. По данному вопросу Минфин России указал следующее.Расходы налогоплательщика по оплате стоимости объектов недвижимости (квартир) произведены в 2013 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2014 г. в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2014 г.Официальная позиция.Также в письме Минфина России от 24.05.2013 N 03–11-06/2/18966 разъясняется, что при приобретении неисключительных прав пользования программным обеспечением в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов (в 2012 г.) с оплатой их стоимости в рассрочку, суммы платежей за приобретенные неисключительные права, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2013 и 2014 гг.), налогоплательщики могут учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере фактически оплаченных сумм.Пунктом 5 комментируемой статьи установлен порядок переоценки имущества в виде валютных ценностей.Так переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях главы 26.2 НК РФ не производится.Более того в пункте 5 статьи 346.17 НК РФ законодатель обозначает, что доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.Данный пункт введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ ““О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные Законодательные акты Российской Федерации”” и начал применяться с 1 января 2013 года.Официальная позиция.В письме Минфина России от 27.06.2013 N 03–11-06/2/24455 рассмотрен частный случай применения запрета, установленного пунктом 5 статьи 346.17 НК РФ на примере агентского договора и агентского вознаграждения.В данном письме указывается, что денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных организацией, от иностранных организаций, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если агентским договором предусмотрено, что возмещение данных затрат осуществляет принципал и данные затраты не являются расходами агента. Доходом по данному агентскому договору в этом случае при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу будет являться агентское вознаграждение. При получении агентского вознаграждения в иностранной валюте оно пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату его получения.Источник комментария:”“ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ““УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ““Ю.М. Лермонтов, 2014”
Судебная практика по Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
/346.17/
Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ17–11775, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияОценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями статей 38, 249, 252, 264, 346.13, 346.15,346.17 Налогового кодекса Российской Федерации постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды апелляционной и кассационной инстанций признали решение инспекции в оспоренной части законным и обоснованным…
Решение Верховного суда: Определение N 304-КГ17–7784, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияОценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 249, 250, 251, 346.11, 346.12, 346.14, 346.15,346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами Налогового органа, признав правомерными произведенные инспекцией доначисления…
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17–11063, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияУчитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 249, 346.13, 346.15,346.17, 346.18 Налогового кодекса, суды исходили из законности решения Налогового органа, с чем согласился суд округа. Доводы заявителя жалобы относительно отсутствия договора банковского счета на транзитный валютный счет, наличия разъяснений Министерства Финансов Российской Федерации, изложенных в письме от 23.01.1998 № 04–07-03, нарушения сроков проведения проверки были предметом рассмотрения судов и мотивированно отклонены…