Статья 346.18 НК РФ. Налоговая база (действующая редакция) 1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. 2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю. 3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. 4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный Налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.8. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Комментарии к Статья 346.18. Налоговая база
346.18/ “Комментируемая статья устанавливает порядок определения налоговой базы индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Статья 346.18 НК РФ устанавливает разные порядки определения налоговой базы в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения — ““доходы”” или ““доходы, уменьшенные на величину расходов””.Пункт 1 статьи 346.18 НК РФ регламентирует порядок определения налоговой базы в случае, если выбран объект налогообложения ““доходы””. В этом случае на основании комментируемой нормы налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.Важно!Необходимо обратить внимание, что доходы могут быть выражены исключительно в денежной форме, иного варианта законодатель не предусматривает. Данное положение носит строго императивный характер.Судебная практика.Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 04.04.2014 N А29–5285/2013 были удовлетворены в полном объеме требования организации, применяющей УСН, о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа.В указанном Постановлении суд дает толкование пункту 1 статьи 346.18 НК РФ, указывая, что объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства. При этом необходимым условием для включения в налоговую базу по единому налогу дохода является его непосредственное получение. С учетом норм налогового законодательства (статья 41 НК РФ) доход представляет собой экономическую выгоду налогоплательщика, то есть получение дохода предполагает приращение его имущественного состояния и, как следствие, увеличение финансовых результатов его деятельности.Важно!Выписка по лицевому счету предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, содержащая сведения о движении денежных средств, сама по себе не может свидетельствовать о занижении предпринимателем налоговой базы по УСН, что подтверждается сложившейся судебной практикой арбитражных судов.Судебная практика.Так Седьмой арбитражный апелляционный суд рассмотрел дело о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности в виде штрафов за неуплату (неполную уплату) налогов, уплачиваемому в связи с применением УСН, соответствующие пени.Суд в своем Постановлении от 27.02.2013 N А45–22870/2012 разъяснил, что выписка по лицевому счету предпринимателя, применяющего УСН, содержащая сведения о движении денежных средств, не свидетельствует о занижении последним налоговой базы, поскольку при отсутствии первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, указанные в выписке денежные средства не могут быть признаны доходом от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) либо внереализационным доходом в целях применения УСН.Важно!Необходимо обратить внимание, что суммы, взимаемые банком за обслуживание операции оплаты потребителями при расчетах с использованием банковской карты, неправомерно признать доходом (экономической выгодой) налогоплательщика, применяющего УСН. После того, как Потребитель рассчитался банковской картой, на расчетный счет налогоплательщика, применяющего УСН, деньги поступают уже лишь после того, как банк удержит сумму банковской комиссии.Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В таком случае налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Актуальная проблема.Как мы уже отмечали, на сегодняшний день является правомерным одновременное применение упрощенной системы и патентной системы налогообложения. На практике может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик, совмещающий указанные специальные налоговые режимы, в силу объективных обстоятельств не может произвести разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам. В этом случае расходы необходимо учитывать пропорционально долям доходов. На данный аспект также указывают официальные органы в своих разъяснениях.Важно!Порядок учета расходов при совмещении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения нормами НК РФ не установлен. Данное на сегодняшний день является существенным пробелом в законодательстве о налогах и сборах. Поэтому необходимо обращаться к разъяснениям Минфина России по данному вопросу.Официальная позиция.Так в письме Минфина России от 09.12.2013 N 03–11-12/53551 разъясняется, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует осуществлять учет расходов индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения.Официальная позиция.В письме Минфина России от 06.04.2012 N 03–11-06/2/52 был рассмотрен такой актуальный вопрос среди работодателей, применяющих УСН, как: можно ли включать в расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы начисленных на выплаты по договорам подряда штатных сотрудников страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование?+Читать далее…Отвечая на данный вопрос, Минфин России указал, что суммы вышеуказанных расходов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены. При этом необходимо иметь в виду, что условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам налогоплательщика, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.Судебная практика.В Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 N А06–2246/2013 разъясняется, что одним из условий для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначные выводы о том, что расходы фактически произведены и сумма произведенных затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.Судебная практика.ФАС Поволжского округа, удовлетворяя требования налогоплательщика, применяющего УСН, о признании недействительными решения налогового органа о доначислении налогов, начислении пеней и штрафных санкций, решения вышестоящего органа об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы, дал толкования нормам главы 26.2 НК РФ и разъяснил, что именно стоит понимать под доходами в целях формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.Так в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.08.2013 N А12–13746/2012 разъясняется, что доходами организации признаются не любые уплачиваемые покупателями и заказчиками за проданные товары (Услуги) средства, а именно те, что в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств влекут увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации.Важно!Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога по УСН необходимо исходить из реальности осуществления этих расходов в целях приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.Судебная практика.В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.01.2014 N Ф09–14392/13 разъясняется, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. С учетом изложенного, судами указано, что налоговые последствия в виде уменьшения налоговой базы на сумму расходов наступают при наличии документов, достоверно подтверждающих реальные хозяйственные операции.Судебная практика.Аналогичный вывод также содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 19.07.2013 N А14–16947/2012: условием для включения понесенных затрат в состав расходов при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.Важно!Общие условия включения затрат индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими УСН, в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим критериям:во-первых, быть обоснованными” во-вторых, документально подтвержденными в‑третьих, они должны быть произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Судебная практика.Шестой арбитражный апелляционный суд рассмотрел вопрос о правомерности отнесения к расходам при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, затрат на сотовую связь.В своем Постановлении от 04.12.2013 N 06АП-5932/2013 по делу N А73–5782/2013 Шестой арбитражный апелляционный суд разъяснил следующее.Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи Договор с оператором на оказание услуг связи счета оператора связи.Пункт 3 статьи 346.18 НК РФ регулирует ситуацию, когда доходы и расходы индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН, выражены в иностранной валюте. В этой ситуации доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.Официальная позиция.В письме Минфина России от 27.06.2013 N 03–11-06/2/24455 разъясняется, что денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных организацией (далее — агент), от иностранных организаций (далее — принципал), не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если агентским договором предусмотрено, что возмещение данных затрат осуществляет принципал и данные затраты не являются расходами агента. Доходом по данному агентскому договору в этом случае при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу будет являться агентское вознаграждение.При получении агентского вознаграждения в иностранной валюте оно пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату его получения.Официальная позиция.В письме Минфина России от 24.08.2012 N 03–11-06/2/115 также разъясняется, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям. В случае если вышеуказанные расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в рубли следует производить по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату передачи права собственности на товары покупателям.Также Департамент Минфина России дополнительно указывает, что с 1 января 2013 г. переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях гл. 26.2 Кодекса не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.Важно!Обращаем внимание, что в случае если расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, на приобретение материала пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его оплаты организацией иностранному поставщику, то доходы от реализации продукции пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее оплаты иностранным покупателем организации, то есть валютные доходы и расходы равны исчисленным методом начисления в рублях с учетом курсовых разниц — по официальному курсу на дату оплаты.Пункт 4 статьи 346.18 НК РФ регулирует порядок учета в целях применения УСН доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме. Такие доходы в целях формирования налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, подлежат учету по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.На основании пункта 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 — 11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги) — маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки “- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.Обращаем внимание, что пункт 4 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ ““О внесении изменений в части первую и вторую Нал”
Судебная практика по Статья 346.18. Налоговая база
/346.18/
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17–11063, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияУчитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 249, 346.13, 346.15, 346.17,346.18 Налогового кодекса, суды исходили из законности решения Налогового органа, с чем согласился суд округа. Доводы заявителя жалобы относительно отсутствия договора банковского счета на транзитный валютный счет, наличия разъяснений Министерства Финансов Российской Федерации, изложенных в письме от 23.01.1998 № 04–07-03, нарушения сроков проведения проверки были предметом рассмотрения судов и мотивированно отклонены…
Решение Верховного суда: Определение N 301-КГ15–20321, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияДовод предпринимателя о том, что инспекция не учла убытки прошлых лет при расчете единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2011 год, не принят судами во внимание, как противоречащий пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации и самим действиям налогоплательщика, который воспользовался правом на уменьшение налоговой базы на сумму убытка, сложившуюся до 2011 года, при заполнении налоговой декларации за 2012 год. Доводы заявителя…
Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ15–17435, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияСудами установлено, что расходы, которые нельзя отнести к какому-либо из осуществляемых предпринимателем видов деятельности, инспекция в соответствии с пунктом 8 статьи 346.18НК РФ распределила пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов…