Нажмите "Enter", чтобы перейти к контенту

НК РФ Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

Статья 346.19 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период (действующая редакция) 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Комментарии к Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

346.19/ Комментируемая статья устанавливает налоговый и отчетный периоды по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.Пункт 1 статьи 346.19 НК РФ устанавливает налоговый период, равный одному году.Важно!Нормами НК РФ не регулируется вопрос, чему равен налоговый период для индивидуальных предпринимателей и организаций, утративших право на применение УСН. По данному вопросу имеются разъяснения официальных органов, основанных на совокупном толковании норм главы 26.1 НК РФ, в соответствии с которыми для таких налогоплательщиков окончанием налогового периода признается дата окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.Официальная позиция.Так в письме ФНС РФ от 10.03.2010 N 3–2‑15/12@ разъясняется, что если налогоплательщик утратил в течение календарного года право на применение УСН, то фактически для таких налогоплательщиков окончание налогового периода по налогу в связи с применением УСН совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Вместе с тем главой 26.2 НК РФ не устанавливается для таких налогоплательщиков каких-либо особенностей, касающихся изменения продолжительности налогового периода.В этой связи налогоплательщики, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны исчислять, а в случае, установленном абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, уплачивать минимальный Налог в общем порядке не позднее срока, определенного пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ.При этом, по мнению ФНС России, вышеуказанные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.Важно!Таким образом, если индивидуальный предприниматель или организация утратили право на применение упрощенной системы налогообложения, то к ним не применяется общее правило об определении налогового периода, равного одному году. Для таких налогоплательщиков налоговый период будет исчисляться с первого числа квартала, в котором они утратили право на применение УСН.Официальная позиция.В письме ФНС России от 27.03.2012 N ЕД‑4–3/5146@ разъясняется следующее.Налогоплательщик, утративший в течение года право на применение УСН, обязан с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам и (или) несоответствие требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ, исчислять и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь созданного налогоплательщика. То есть в данной ситуации по налогам, по которым налоговый период определен как календарный год, начало налогового периода будет определяться не по общему правилу (с начала года), а с первого числа данного квартала.Таким образом, фактически для указанного налогоплательщика окончание налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Иного налогового периода в отношении конкретного календарного года, когда налогоплательщик правомерно применял данную систему налогообложения, не предусмотрено.Соответственно, налоговая база, сформированная именно в этот период времени, будет отражаться в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.И, следовательно, в отношении этого налогового периода подлежат применению нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода.Важно!Аналогичной позиции также придерживаются арбитражные суды. Исходя из анализа судебной практики, следует, что в случае если налогоплательщики утратили по каким-либо основаниям право на применение УСН, то в такой ситуации последний отчетный период применительно к УСН является налоговым периодом.Судебная практика.Так в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13 указывается, что отчетный период применительно к УСН является налоговым периодом, если налогоплательщик утратил право на применение указанного специального режима налогообложения, в связи с чем ВАС РФ отказал в удовлетворении требований организации о признании недействительным решения налогового органа.(Также см. Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2014 N Ф05–1229/2014.)Актуальная проблема.Обращаем внимание, что приведенная выше позиция официальных органов и арбитражных судов является новой, начала формироваться сравнительно недавно. Раньше суды и официальные органы придерживались противоположной позиции, согласно которой считалось неправомерным признавать отчетные период налоговым периодом для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН.Например, такая позиция была изложена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 N А26–11119/2010 ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2012 N А43–36999/2011 ” Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09–5884/09-С2.Отправной точкой, которая стала началом формирования новой позиции, стало Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13, которое чуть выше мы уже приводили.Правильное определение налогового периода имеет особое значения для исполнения налогоплательщиком обязанности, возложенной на него пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ (по уплате минимального налога при утрате права на применение УСН).+Читать далее…Суды, рассматривая дела, ссылаются в мотивировочной части своих решений на новую позицию, сформулированную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13.Судебная практика.В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2013 N 18АП-8911/2013 указывается следующее.Законодатель в новой редакции пункта 6 статьи 346.18 НК РФ для устранения спорных ситуаций по исчислению минимального налога подтвердил, что он исчисляется по итогам налогового периода, которым признается согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ календарный год. Иное толкование понятия ““налоговый период””, чем данное федеральным законодателем, порождает противоречия и неясности в налоговых правоотношениях, связанных с исчислением минимального налога.В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства, существовавшие на дату принятия судебного решения, толкуются в пользу плательщика. На дату принятия решения и рассмотрения апелляционной жалобы существует противоречивая практика по данной категории споров. После опубликования постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, устанавливающего единообразие в применении судебной практики, судебные акты по делу могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам.Пункт 2 статьи 346.19 НК РФ устанавливает три отчетных периода, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.Источник комментария:”“ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ““УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ““Ю.М. Лермонтов, 2014”

Судебная практика по Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

/346.19/

Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-169/13, Коллегия по административным правоотношениям, надзорПроверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. Согласно статье346.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года…

Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ16–21102, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияЧастично удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 23, 45, 69, 75, 346.12, 346.14, 346.18,346.19, 346.21, 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах…

Решение Верховного суда: Определение N 306-КГ16–8176, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияУчитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 43, 209, 214, 346.11,346.19, 349.19 Налогового кодекса, статей 28, 29, 30, 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позицией Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 15 постановления от 09.12.1999 № 90/4 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», суды пришли к выводу…

0 0 голоса
Рейтинг статьи
Подписаться
Уведомить о
guest
0 комментариев
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии
Adblock
detector