Статья 395 НК РФ. Налоговые льготы (действующая редакция) 1. Освобождаются от налогообложения:1) учреждения и органы уголовно-исполнительной системы — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения и органы функций 2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования 3) утратил силу. — Федеральный Закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ 4) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а также земельных участков, предназначенных для размещения указанных объектов 5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям 6) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов 7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов 8) утратил силу. — Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ 9) организации — резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в подпункте 11 настоящего пункта, — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.В случае исключения резидента из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент обязан исчислить сумму налога в отношении земельных участков, к которым была применена налоговая льгота, указанная в настоящем подпункте, за весь период применения такой льготы.Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии со статьей 397 настоящего Кодекса 10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково”, — в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра “Сколково” и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом 11) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет 12) организации — участники свободной экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок. В случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы, предусмотренной настоящим подпунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут Договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период 13) организации, признаваемые фондами в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ “Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные Законодательные акты Российской Федерации”, — в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра. 2. В случае, если в период применения налоговых льгот, предусмотренных подпунктами 9, 11 и 12 пункта 1 настоящей статьи, осуществлены раздел или объединение земельных участков в отношении образованных в результате раздела или объединения земельных участков, налоговые льготы, указанные в подпунктах 9, 11 и 12 пункта 1 настоящей статьи, не применяются.
Комментарии к Статья 395. Налоговые льготы
395/ “Статья 395 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень лиц, которые освобождаются от налогообложения в отношении конкретных земельных участков.В соответствии с пунктом 1 комментируемой статьи освобождаются от налогообложения земельным налогом организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.На основании Закона РФ от 21.07.1993 N 5473–1 ““Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы”” (далее — Закон N 5473–1) уголовно-исполнительная система включает в себя:- учреждения, исполняющие наказания” — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных.В пункте 2 статьи 395 НК РФ закрепляется, что освобождаются от налогообложен — изделия из тканей, декорированные посредством фотопечати без сочетания с ручными способами декорирования изделий — изделия из тканей, ковры и ковровые изделия, изготовленные на машинах без сочетания с ручным исполнением — изделия из металла и ювелирные изделия, изготовленные посредством штамповки и литья, за исключением литья по восковым моделям, без последующей чеканки, гравировки, росписи, травления или без применения других способов ручной декоративной обработки метал — керамические изделия, изготовленные посредством литья без последующей росписи, лепки или без применения иных способов ручного декорирования изделий — изделия, изготовленные на вязальных машинах — автоматах без сочетания с декоративной ручной вязкой, вышивкой или с иными способами ручного декорирования изделий — другие изделия, изготовленные механическим способом с использованием мотивов народного искусства.В пункте 7 комментируемой статьи установлено, что физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской 2) технико-внедренческие особые экономические зоны 3) туристско-рекреационные особые экономические зоны “4) портовые особые экономические зоны.Правовой статус отдельных особых экономических зон регулируется специальными законами. Так, например, существует Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ ““Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации””.Обращаем внимание, что пункт 9 статьи 395 НК РФ начал применяться только с 1 января 2012 года.Официальная позиция.В письме Минфина РФ от 13.02.2012 N 03–05-04–02/14 разъяснено, что земельные участки, принадлежащие на праве собственности организации, являющейся резидентом особой экономической зоны, образованные при разделении прежнего земельного участка, на который распространялось положение пункта 9 статьи 395 НК РФ, также должны освобождаться от налогообложения в соответствии с пунктом 9 статьи 395 НК РФ, на срок, указанный в данном пункте статьи 395 НК РФ. Аналогичный подход к применению налоговой льготы, установленной пунктом 9 статьи 395 НК РФ, должен применяться при налогообложении земельного участка, образованного при слиянии нескольких земельных участков.Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом ““Об инновационном центре ““Сколково”” на основании пункта 10 статьи 395 НК РФ, освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра ““Сколково”” и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.Основной закон, регулирующий статус данных управляющих компаний, — Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ ““Об инновационном центре ““Сколково”” (далее — Закон N 244-ФЗ).На основании данного Закона управляющая компания — это российское юридическое лицо, на которое в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта.Важно!Может возникнуть такая ситуация, когда управляющая компания передает земельный участок организации — участнику проекта ““Сколково”” на основании гражданско-правового договора, например, аренды. Впоследствии такая организация теряет статус участника проекта, но продолжает использовать земельный участок по такому договору. Возникает вопрос: имеет ли право в такой ситуации управляющая компания не уплачивать земельный Налог со ссылкой на пункт 10 статьи 395 НК РФ?В случае если арендатор такого земельного участка утрачивает статус участника проекта ““Сколково””, то автоматически управляющая компания утрачивает право на применение льготы по пункту 10 статьи 395 НК РФ.В силу пункта 11 комментируемой статьи также освобождаются от налогообложения судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет.Понятие резидента промышленно-производственной особой экономической зоны мы уже приводили, когда рассматривали предыдущую категории плательщиков земельного налога, имеющих право на льготу, предусмотренную статьей 395 НК РФ. Напоминаем, что данное понятие содержится в Законе N 116-ФЗ.Уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти выдает резиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны. Форма свидетельства утверждается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.Официальная позиция.В письме ФНС России от 15.10.2012 N БС‑4–11/17435 ““О земельном налоге”” разъясняется, что с учетом статьи 12 Федерального закона N 305-ФЗ ““О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства”” (далее — Закон N 305-ФЗ) новый пункт 11 статьи 395 НК РФ вступил в силу с 1 января 2012 года.Важно!Комментируемая статья дополнена подпунктом 12, который был введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ ““О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона ““О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя””.Теперь с 1 января 2015 года также освобождаются от налогообложения земельным налогом организации — участники свободной экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.Важно!В соответствии со статьей 4 Модельного закона ““О свободных экономических зонах””, принятого в г. Санкт-Петербурге 09.12.2000 Постановлением 16–5 на 16-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ, установлено, что свободная экономическая зона представляет собой ограниченный участок территории государства, в пределах которого в соответствии с настоящим Законом и таможенным законодательством государства для товаров и транспортных средств устанавливается таможенный режим свободной таможенной зоны, а субъектам предпринимательской деятельности предоставляются налоговые льготы в соответствии с настоящим Законом и законодательством государства о налогах и сборах.Решение о создании свободной экономической зоны в виде зоны экспортного производства, свободной таможенной зоны производственного типа или свободной таможенной зоны торгового типа на территории государства принимается уполномоченным государственным органом в соответствии с национальным законодательством и государственной программой создания и развития свободных экономических зон.При этом выделяются следующие виды таких зон:- зона экспортного производства” — специальная экономическая зона.При этом часть 1 статьи 6 вышеназванного Закона понимает под субъектами предпринимательской деятельности на территории свободной экономической зоны зарегистрированные и осуществляющие в ней производственную, торговую и ину
Судебная практика по Статья 395. Налоговые льготы
/395/
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-4302/14, Коллегия по административным правоотношениям, надзорНа основании пункта 2 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения земельным налогом освобождаются организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования…
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-11263/13, Высший арбитражный суд, надзорОрганизация считает неправомерными выводы судов об отсутствии у нее права на применение льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс предусматривающей освобождение от уплаты налога для общественных организаций инвалидов в случае использования земельного участка для осуществления уставной деятельности…
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ14–1904, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассацияземли населенных пунктов с разрешенным видом использования — для застройки микрорайона. Учитывая изложенное и исходя из отсутствия должных доказательств подтверждающих право общества на применение названной налоговой льготы, руководствуясь положениями статьей 388, 389,395, 396 Налогового кодекса, суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительными оспариваемых решений Налогового органа в части отказа обществу в применении льготы…